I. CƠ SỞ PHÁP LÝ
Nghị định 70/2025/NĐ-CP (hiệu lực từ 01/06/2025), sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 123/2020/NĐ-CP về hóa đơn, chứng từ.
Thông tư 78/2021/TT-BTC hướng dẫn áp dụng hóa đơn điện tử.
Công văn hướng dẫn của Tổng cục Thuế và các văn bản liên quan đến việc điều chỉnh, kê khai thuế GTGT.
II. NGUYÊN TẮC XỬ LÝ HÓA ĐƠN ĐIỀU CHỈNH
Khi phát hiện sai sót làm giảm doanh thu, giảm thuế suất hoặc giảm tiền thuế GTGT thì bên bán phải lập hóa đơn điện tử điều chỉnh giảm.
Hóa đơn điều chỉnh phải ghi rõ:
“Điều chỉnh giảm cho hóa đơn số … ký hiệu … ngày …”
Nội dung điều chỉnh ghi số âm (-) tại các dòng bị giảm:
Giảm doanh thu → ghi âm tại dòng “Giá trị trước thuế”.
Giảm thuế GTGT → ghi âm tại dòng “Tiền thuế GTGT”.
III. NGUYÊN TẮC KÊ KHAI THUẾ GTGT KHI ĐIỀU CHỈNH GIẢM
1. Trường hợp kê khai trong cùng kỳ hóa đơn gốc
Nếu hóa đơn điều chỉnh và hóa đơn gốc đều phát sinh trong cùng kỳ kê khai thuế (theo tháng hoặc quý), thì:
Bên bán kê khai giảm doanh thu và thuế GTGT đầu ra (ghi số âm).
Bên mua kê khai giảm giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào và thuế GTGT được khấu trừ (ghi số âm).
Không cần khai bổ sung (KHBS).
📌 Ví dụ:
Hóa đơn gốc ngày 10/06/2025.
Hóa đơn điều chỉnh ngày 25/06/2025.
→ Cả bên mua và bên bán kê khai hóa đơn điều chỉnh ngay vào tờ khai quý 2/2025.
2. Trường hợp hóa đơn điều chỉnh lập khác kỳ với hóa đơn gốc
Nếu hóa đơn gốc lập ở kỳ trước, hóa đơn điều chỉnh lập ở kỳ sau:
Cả bên mua và bên bán đều phải lập tờ khai bổ sung cho kỳ của hóa đơn gốc (KHBS).
Không kê khai hóa đơn điều chỉnh vào kỳ hiện tại.
📌 Ví dụ:
Hóa đơn gốc ngày 28/06/2025 → thuộc quý 2/2025.
Hóa đơn điều chỉnh ngày 05/07/2025 → thuộc quý 3/2025.
→ Phải kê khai bổ sung quý 2/2025.
IV. CÁCH KÊ KHAI TRÊN PHẦN MỀM HTKK
A. Với hóa đơn trong cùng kỳ:
Mở phần mềm HTKK → chọn tờ khai 01/GTGT cho kỳ kê khai tương ứng.
Tại bảng kê “Hàng hóa dịch vụ bán ra” (bên bán) hoặc “Hàng hóa dịch vụ mua vào” (bên mua), khai:
Hóa đơn điều chỉnh ghi số âm vào các cột doanh thu, thuế suất, tiền thuế tương ứng.
Kết xuất và nộp tờ khai bình thường.
B. Với hóa đơn điều chỉnh khác kỳ:
Vào phần mềm HTKK → chọn Tờ khai bổ sung (KHBS) cho kỳ của hóa đơn gốc.
Nhập dữ liệu cũ (sai) ở tờ khai trước vào cột [Chỉ tiêu đã kê khai].
Nhập dữ liệu đúng (sau khi điều chỉnh) vào cột [Chỉ tiêu điều chỉnh].
Phần mềm sẽ tự tính ra số chênh lệch → kê khai bổ sung số thuế GTGT chênh lệch.
Kèm theo Bản giải trình khai bổ sung và các hóa đơn điều chỉnh liên quan.
Kết xuất XML và nộp qua hệ thống iHTKK.
V. CÁC CHỈ TIÊU BỊ ẢNH HƯỞNG TRÊN TỜ KHAI
| Đối tượng | Chỉ tiêu bị ảnh hưởng trên tờ khai 01/GTGT |
|---|---|
| Bên bán | 32 (Doanh thu không chịu thuế), 33 (Doanh thu chịu thuế), 35 (Thuế GTGT phải nộp) |
| Bên mua | 23 (Giá trị hàng hóa mua vào), 24 (Thuế GTGT được khấu trừ), 25 (Thuế GTGT không được khấu trừ) |
VI. LƯU Ý QUAN TRỌNG
Không xóa hay hủy hóa đơn gốc nếu đã gửi cho người mua và đã kê khai → chỉ được lập hóa đơn điều chỉnh.
Hóa đơn điều chỉnh có thể lập nhiều lần nếu tiếp tục phát hiện sai sót.
Cần lưu lại đầy đủ bản hóa đơn điều chỉnh và gốc để phục vụ thanh kiểm tra thuế.
VII. MẪU DIỄN GIẢI TRÊN HÓA ĐƠN ĐIỀU CHỈNH
“Điều chỉnh giảm thuế suất từ 10% xuống 8% cho hóa đơn số 0000123 ký hiệu AA/23E ngày 15/06/2025 do ghi sai thuế suất áp dụng theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP. Giá trị và tiền thuế được điều chỉnh giảm tương ứng.”
